W dobie internetu i mediów społecznościowych coraz bardziej popularne stają się różnego rodzaju aplikacje czy profile internetowe, których użytkownicy dokonują dobrowolnych wpłat na rzecz ich twórców.
W takich sytuacjach powinno pojawić się pytanie, czy osoby tworzące aplikacje, programy bądź prowadzące profile i konta internetowe, które otrzymują z tego tytułu bezinteresowne wpłaty od użytkowników czy też obserwujących, muszą mieć na uwadze ewentualne powstanie u nich obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn z tytułu otrzymanych wpłat.
Kancelaria Radcy Prawnego Łukasz Kuczyński
Wpłaty od wielbicieli uznawane za darowiznę
W jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych taką sytuację rozstrzygał organ podatkowy, do którego zwrócił się z pytaniem mężczyzna planujący rozpocząć internetową aktywność polegającą na umieszczaniu w jednym z serwisów nagranych przez osoby trzecie wykładów o określonej tematyce, tłumaczonych z języków obcych na język polski i czytanych przez niego. W ramach tej aktywności mężczyzna spodziewa się uzyskiwać wpływy w postaci dobrowolnych wpłat (darowizn) od osób, które będą słuchały i oglądały udostępnione przez niego materiały. Jednocześnie podkreślił dobrowolny charakter tych wpłat, bowiem ich nieuiszczenie nie będzie się wiązało z brakiem możliwości dostępu do udostępnionych nagrań. Wnioskodawca chciał wiedzieć, czy uzyskane w ten sposób darowizny będą podlegały reżimowi ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego zdaniem tak, bowiem opisana przez niego działalność nie będzie spełniać definicji działalności gospodarczej, a otrzymane dobrowolne wpłaty od odbiorców materiałów będą miały charakter darowizn. Powołał się również na przepisy kodeksu cywilnego, z których wynika, że umowa darowizny zawarta bez zachowania określonej formy staje się ważna, jeśli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Do spełnienia świadczenia dojdzie w momencie dokonania dobrowolnej wpłaty przez odbiorców jego nagrań. Tym samym otrzymane wpłaty – jako darowizny – będą podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
“Ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje limity kwotowe, których przekroczenie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.”
Jednoznaczne stanowisko organu interpretującego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z podatnikiem. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy od spadków i darowizn „podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy”. Obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze darowizny powstaje natomiast z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia. Jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Warto zauważyć, że ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje limity kwotowe, których przekroczenie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. I tak:
- jeśli nabywcą jest osoba zaliczana do I grupy podatkowej – limit wynosi 36 120 zł,
- jeśli nabywcą jest osoba zaliczana do II grupy podatkowej – limit wynosi 27 090 zł,
- jeśli nabywcą jest osoba zaliczana do III grupy podatkowej – limit wynosi 5 733 zł.
Jednocześnie, w przypadku otrzymywania darowizn od tej samej osoby w ciągu kilku lat, do limitu liczy się sumę wpłat z roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie oraz z okresu 5 lat poprzedzających ten rok.
Wysokość podatku uzależniona od grupy podatkowej i darowanej kwoty
Organ wskazał, że biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz stan faktyczny, wpłaty dokonywane przez internautów, skoro będą stanowić darowiznę, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Będą miały charakter dobrowolny i niezobowiązujący, zatem stosunek łączący wnioskodawcę z osobami dokonującymi wpłat będzie odpowiadać umowie darowizny, gdzie darczyńcą będzie każda osoba wpłacająca pieniądze na konto wnioskodawcy. Otrzymane wpłaty będą podlegały opodatkowaniu podatkiem w zależności od przyporządkowania darczyńcy do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej kwoty.
Zatem w każdej sytuacji, w której kwota otrzymana od jednego darczyńcy sumarycznie w ciągu 5 lat (poprzedzających rok ostatniego otrzymania darowizny) przekroczy kwoty wskazane powyżej (w zależności od grupy podatkowej), wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego SD-3 oraz do wpłaty podatku od spadków i darowizn na konto urzędu skarbowego.
Łukasz Kuczyński / K. Ś.
